針對符合研發費用加計扣除條件的納稅人在委托境內存在關聯關系的外部機構進行研發活動中的委托研發費用加計扣除的依據，存在一些不同的看法。比如，9月22日《中國稅務報》B4版刊登《委托研發按80%加計扣除，怎么扣？》一文認為，“委托境內關聯方研發，則按受托方符合加計扣除條件的支出明細給予80%稅部分的加計扣除”。10月13日《中國稅務報》同版面刊登《委托關聯企業研發到底如何加計扣除》一文認為，委托關聯企業研發按80%加計扣除的基數，是委托方實際支付的研發費用。

對此，從文件政策的表述和輔助帳等的填寫說明兩個方面進行研究后，智為銘略小編認為企業委托境內存在關聯關系的機構，其委托研發費的加計扣除應當按照如下理解。同時在某群里，一些人對于研發費的核算和申報處理也進行了辯論，智為銘略小編也按照自己的感悟，一并提出自己的觀點如下。

一、關于委托關聯關系企業的研發費加計扣除委托

1、可以參與加計扣除的委托對象：

企業委托境內的外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，可以參與加計扣除。委托境外的不可以加計扣除。

2、委托研發加計扣除的計算依據標準：

依據文件書面表述，按照委托研發活動實際發生費用金額的80%計算加計扣除。也就是，委托發生的研發費以按照獨立交易原則下的委托方與受托方的結算費用為準。通俗地說，就是根據委托協議確認的，受托方開具的發票金額為準。

但是，依據填表說明，對于委托境內存在關聯關系的情形下，委托方在計算加計扣除總額時，按照受托方提供的研發費明細為基礎，對其中“其他費用”部分需要按照限制比率10％進行計算比較后取數，其他的五項費用與沒有關聯關系之間的企業處理的口徑相同。

3、委托研發活動發生的費用需要提供的資料：

委托方與受托方存在關聯關系的，在以受托方開具研發費用發票的同時，受托方還應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

4、委托研發活動關聯判斷需要的輔助資料：

關聯受托方提供的費用明細是稅務機關居于判斷是否符合獨立交易原則確認的依據。明細用于判斷，作為輔助備查資料。如果經判斷不符合獨立原則的，作相應應對處理。

因此，智為銘略小編認為，對于委托境內關聯企業研發費所發生的研發費加計扣除，既不能按照前文提出的那樣，按照受托方支出的80％計算（非常明顯，對于原始的研發費支出還要打80％，是對關聯關系的歧視，超出了對防止高報研發費的范疇）；也不能簡單地依據受托方按獨立交易原則收取的研發費的80％處理，應當將其中受托方研發明細費用中的“其他費用”按照10％的規定比率進行制約，這既符合文件精神，也符合填表說明，更符合實務。

研發費中五項費用一般相對比較明確，容易混淆和作假的是與自主研發一樣的“其他費用”的劃分，對于境內存在關聯關系的情形下，把受托方“其他費用”作特殊安排也是無可厚非。退一步講，假如是按照受托方支出費用的80％加計扣除，那么還不如規定由受托方加計扣除更便于管理，優惠力度更公平，否則關聯關系單純從這個點來看反而成了“坑”，明顯是不符合政策邏輯的。

二、研發費的核算和申報處理的問題

企業研發費在財務上按照財務制度規定入賬，不一定記入輔助帳進行加計扣除。只能將其中符合加計扣除標準的費用記入輔助賬，即記入輔助帳的研發費用，應該屬于納稅人認為符合條件的，并且進行加計扣除的費用。

一般情況下，財務上的研發費≥計入輔助帳的研發費，但計入輔助帳的研發費應該與納稅申報時申報的研發費相一致。“財務上的研發費＝計入輔助帳的研發費≥申報的研發費”的邏輯是錯誤的。

因此，智為小編認為，財務上的研發費用支出大于輔助帳歸集的研發費用；加計扣除直接與企業所得稅申報相掛鉤，影響企業所得稅計稅所得額的結果，而不影響財務核算盈虧。特別需要提醒的是，企業即使在虧損期，也應該按照規定加計扣除，其所得稅口徑的虧損額可以按照規定期限遞延彌補。

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